这篇讲的是查账征收的居民企业在年度申报时怎么处理纳税调整。同一笔业务，会计上怎么记和税法上怎么认，是两套规则；汇算清缴要做的，是把会计口径的利润总额还原成税法口径的应纳税所得额。核定征收企业、非居民企业，以及当年度有专门规定的行业或事项，判断路径不一样，需要单独看适用年度的申报表填报说明。
01一、先确认自己属于哪种情形，再谈调增调减
只有查账征收的居民企业，才需要逐项做纳税调整；核定征收企业按核定方式计算应纳税所得额，通常不走这套逐项加减的流程。
查账征收和核定征收差在哪
查账征收看的是账，应纳税所得额由利润总额加减调整项得出；核定征收看的是收入或成本费用乘以核定方式，账上的差异不直接进入调整表。
如果企业当年被调整过征收方式，要以主管税务机关确认的方式为准，不能沿用上一年度的做法。登录电子税务局看一下征收方式标识，和年度申报表里能填的栏次是否匹配，是比较直接的确认办法。
小规模纳税人和一般纳税人的区别，会影响汇算清缴吗
不影响企业所得税的调整方法。小规模纳税人、一般纳税人是增值税上的身份划分；企业所得税看的是居民企业还是非居民企业、查账还是核定、以及是否符合当年的优惠条件。
容易混淆的地方在发票。一般纳税人取得和开具发票的规则更细，但税前扣除凭证的合规要求，对小规模纳税人同样适用。
02二、调增项：会计上没算或算少的，税法要加回来
调增的本质是税法口径和会计口径不一致——要么收入会计没确认而税法要求确认，要么支出会计扣了而税法不让扣，或者只让扣一部分。
会计没确认、税法要求确认的收入
这类差异多出现在收入确认时点上。会计按履约进度或控制权转移确认，税法可能按发出货物、开具发票或收到款项的时点确认。
判断动作：把当年度的开票记录、发货或交付记录、收款记录三份清单拉出来，和账上主营业务收入、其他业务收入逐笔比对。对不上的，看是时间差还是压根没入账。跨年度的要同时看上一年的申报表有没有已经调过，避免同一笔收入调两次。
会计确认了、税法不允许扣除的支出
常见的有几类：税收滞纳金，罚金、罚款和被没收财物的损失，与取得收入无关的支出，以及超过规定标准的三项费用和公益性捐赠支出。这些在账上是真实发生的费用，但税法上要么全额不让扣，要么只让扣到某个标准以内。
还有一类是会计上按估计计提、实际没有发生的支出，比如未实际支付的各项准备金。计提时进了费用，税法上要等实际发生才认。
这里要区分“不让扣”和“以后能扣”。罚款滞纳金属于永久性差异，调了就结束；计提未发生的费用属于时间性差异，以后实际发生时可能可以扣，要考虑在以后年度的申报里反向调整。
凭证不合规的支出怎么处理
税前扣除要有合规凭证，发票是其中常见的一类。国务院《中华人民共和国发票管理办法》管的就是发票的开具、取得和保管；一笔支出是否属于应以发票作为扣除凭证的项目，以及未取得发票时能否补救，要结合申报表填报说明和主管税务机关的口径判断。
实操上分三步：先确认这笔支出按项目性质是不是必须取得发票；再看有没有替代凭证，比如对方是依法不需要办理税务登记的单位，或者属于小额零星经营业务，具体要求看当年填报说明；最后看能不能在汇算清缴期结束前补开、换开。补不到的，一般先做调增，以后取得合规凭证再按规定处理。
03三、调减项：税法明确给的才能减
调减项的共同点是“有明确依据”：要么是税法列明的免税收入、不征税收入，要么是政策写明的加计扣除、加速折旧，要么是以前年度结转下来的亏损。没有依据的金额，不能凭判断减。
免税收入和不征税收入
国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息红利等，属于税法列明的免税收入；财政拨款等属于不征税收入。两者的区别在于，不征税收入用于支出所形成的费用，通常也不能扣除，要成对处理。
判断动作：把投资收益明细账拉出来逐笔看资金来源和性质，而不是按科目余额一刀切。政府补助尤其要看拨款文件里有没有指定用途和资金管理要求。
加计扣除和加速折旧
这类优惠有适用行业、活动范围和归集口径的限制，不是所有企业都能用。研发费用加计扣除要看活动是否属于规定范围、费用是否按项目归集、辅助账是否留存。
加速折旧和一次性扣除属于税收上的扣除时点安排，会计上照常按年限计提，差异通过申报表调整。用了这类政策，以后年度要做反向调整，别只调一年。
以前年度亏损弥补
亏损弥补的前提是亏损额本身已经按税法口径算过。会计上的亏损和税法上的可弥补亏损经常不是一个数，因为亏损年度同样要做纳税调整。
可结转年限按适用年度的政策原文确认，不同时期、不同企业类型的规定可能不一样。查的方式是看往年年度申报表里“可结转以后年度弥补的亏损额”那一栏，和本年申报表的衔接数据是否一致。
04四、判断顺序：先分类，再定方向，最后落到申报表
判断一笔差异该调增还是调减，顺序是固定的：先看它属于收入类还是扣除类，再看它是永久性差异还是时间性差异，最后确认它在申报表里对应哪一行。
永久性差异和时间性差异搞反会怎样
永久性差异只影响当期，调完就结束；时间性差异影响当期也影响以后年度，本期调增的，以后往往要调减。搞反的直接后果是重复调整或漏调，两三年后账和申报表就对不上了。
分辨办法很简单：问自己“这笔差异以后年度会不会反过来”。会，就是时间性；不会，就是永久性。会计折旧与税法折旧的差额、计提未实际发生的费用，都属于会反过来的一类。
调增调减不等于直接补税或退税
调整后的应纳税所得额，还要经过弥补以前年度亏损、适用税率、减免优惠、已预缴税款这几步，才得出应补或应退的金额。调整额大不代表一定要补很多税，反过来也一样。
所以看申报表时别只盯着调整明细表，要顺着主表一路看到最后的应补退税额，确认每一栏的衔接关系。
05五、自查与留证：票、账、申报对不上怎么办
汇算清缴的风险大多不是算错公式，而是票、账、申报三处数据互相打架。自查就围绕这三处的一致性做。
汇算清缴前可以自己先核哪几处
核 4 个方向：收入端，开票金额、账面收入、增值税申报销售额三者之间的差异能不能解释清楚；成本端，暂估入库和未取得发票的金额有多少、什么时候能补票；费用端，有没有罚款滞纳金、超标的三项费用、与经营无关的支出；优惠端，用到的每一项优惠有没有对应的留存备查资料。
发现对不上的，先记下来源和金额，再决定是调整、补票还是更正往期申报，不要直接在账上做一笔“调平”分录把差异抹掉。
代账机构做的申报，企业主怎么复核
复核的起点是确认对方有没有代理记账资质。签约前要求对方出示代理记账许可证书，核对证书上的机构名称与营业执照是否一致，营业执照信息可以通过国家市场监督管理总局网站 https://www.samr.gov.cn 的查询入口核对，并确认实际做账的人员归属哪家机构。
内容上向对方要 3 样东西：年度申报表全套（含纳税调整明细表）、调整项的逐条说明、以及需要企业自己留存备查的资料清单。委托代理并不转移责任，企业提供的资料是否真实完整，仍由企业自己负责。
被提示补正或核查时准备什么
按提示的事项准备对应证据，不要一次把所有资料都交出去。收入差异准备合同、发货或交付记录、收款凭证；扣除项目准备发票、付款凭证、合同和业务说明；优惠事项准备留存备查资料和归集表。
全国人民代表大会常务委员会《中华人民共和国税收征收管理法》规定的是纳税申报义务和征纳双方的基本程序，汇算清缴属于年度申报的一环，申报不实需要更正或补缴的，走的是更正申报或补充申报的路径。拿不准口径时，可以拨打 12366 纳税缴费服务热线咨询，或通过国家税务总局网站 https://www.chinatax.gov.cn 查申报表填报说明；涉及本地执行口径的，以主管税务机关的答复为准。